Deposito doganale: cos'è, come funziona, tipi e differenza con il deposito IVA

MARTEDÌ, 3 NOVEMBRE 2026

Dazi e IVA rinviati senza limiti di tempo finché la merce non esce per la vendita, deposito pubblico o privato, manipolazioni ammesse, garanzia, la differenza con il deposito IVA e un esempio con un container da 200.000 euro.

Il deposito doganale è un magazzino autorizzato dalla dogana in cui la merce extra UE resta senza pagare dazi e IVA all'importazione finché non viene immessa in libera pratica. Se invece viene riesportata fuori dall'Unione, dazio e IVA italiani non sono mai dovuti.

È uno strumento poco conosciuto dalle piccole imprese che importano dalla Cina, ma spesso utile: quando un container arriva tutto insieme e la merce si vende in mesi, o quando una parte è destinata a clienti fuori dall'Unione. Questa guida spiega come funziona, quali tipi esistono, quanto può restare la merce, che cosa si può fare in magazzino, in cosa differisce dal deposito IVA e quanto vale in un esempio con i numeri.

Deposito doganale: cos'è e a cosa serve

Nel Codice doganale dell'Unione, il regolamento 952/2013, il deposito doganale è uno dei regimi speciali di magazzinaggio. L'articolo 240 lo definisce così: le merci non unionali possono essere immagazzinate, sotto vigilanza doganale, in locali o luoghi autorizzati dalle autorità doganali. Finché restano lì, la merce non è ancora entrata nel mercato europeo: per il fisco è ancora allo stato estero.

Il vantaggio principale è finanziario. La Commissione europea lo descrive come un modo per rinviare il pagamento di dazi e IVA all'importazione fino a quando la merce lascia il regime. Per chi importa, significa pagare le imposte quando la merce serve davvero, non quando la nave attracca.

Come funziona il deposito doganale, dall'arrivo all'uscita

All'arrivo in porto la merce entra in custodia temporanea, che secondo l'articolo 149 del Codice dura al massimo 90 giorni. Entro quel termine va vincolata a un regime doganale oppure riesportata. Il deposito doganale è uno dei regimi possibili, e da quel momento il percorso è questo:

Ingresso: lo spedizioniere presenta la dichiarazione di vincolo al regime e la merce viene registrata nella contabilità di magazzino all'arrivo.
Permanenza: la merce resta in deposito senza dazio né IVA, senza un limite di tempo generale.
Uscita verso il mercato: con l'immissione in libera pratica si pagano dazio, IVA ed eventuali accise, anche a lotti.
Uscita fuori dall'Unione: con la riesportazione e la prova dell'uscita, il debito doganale non nasce.

Esiste anche una quinta via: dal deposito la merce può passare a un altro regime speciale, come il perfezionamento attivo, se va lavorata prima di essere rivenduta.

Deposito pubblico e privato: quali tipi esistono

L'articolo 240 distingue due famiglie. Il deposito pubblico è a disposizione di chiunque voglia immagazzinare merce: è il caso tipico dei magazzini gestiti da spedizionieri e operatori logistici nei porti e negli interporti. Il deposito privato è riservato al titolare dell'autorizzazione, che vi custodisce merce propria o comunque merce di cui è depositante.

La dogana irlandese, nel suo manuale aggiornato a marzo 2025, distingue ulteriormente i depositi pubblici in tipo I, in cui le responsabilità ricadono sia sul titolare dell'autorizzazione sia sul titolare del regime, e tipo II, in cui ricadono solo sul titolare del regime. Per una piccola impresa la scelta pratica è quasi sempre il deposito pubblico di un operatore già autorizzato: non serve chiedere un'autorizzazione propria, e i costi si pagano a spazio e a movimentazione.

Quanto tempo può restare la merce e cosa si può fare in deposito

L'articolo 238 del Codice è chiaro: non esiste un limite alla durata di permanenza delle merci in un regime di deposito. Solo in casi eccezionali la dogana può fissare un termine, in particolare quando una lunga giacenza potrebbe creare rischi per la salute o per l'ambiente. È la differenza più netta rispetto alla custodia temporanea e ai suoi 90 giorni.

In deposito la merce non può essere trasformata, ma può essere sottoposta alle cosiddette manipolazioni usuali, previste dall'articolo 220 e elencate nell'allegato 71-03 del regolamento delegato 2015/2446. Servono a conservarla, a migliorarne la presentazione o a prepararla per la vendita: inventario, campionatura, cernita e pesatura; imballaggio, disimballaggio, cambio di confezione; apposizione o modifica di marchi, etichette e cartellini prezzo; pulizia e piccole riparazioni di danni da trasporto; prova e messa a punto di macchine e apparecchi con operazioni semplici. Su richiesta, la merce può anche uscire temporaneamente dal deposito, ma solo con il via libera preventivo della dogana.

Autorizzazione, garanzia e contabilità di magazzino

Chi gestisce un deposito, o chi ne vuole uno privato, deve ottenere un'autorizzazione doganale. L'articolo 211 chiede tre condizioni principali: essere stabiliti nel territorio doganale dell'Unione, offrire le garanzie necessarie sul corretto svolgimento delle operazioni e prestare una garanzia finanziaria quando possono sorgere un debito doganale o altri oneri. Le condizioni economiche, cioè la verifica che l'autorizzazione non danneggi i produttori europei, valgono per i regimi di perfezionamento e non per il deposito.

Il titolare deve tenere una contabilità di magazzino che permetta alla dogana di seguire ogni collo: data di ingresso, quantità, codice doganale, manipolazioni eseguite, uscite temporanee e uscite definitive. Il manuale irlandese chiede che le scritture diano la storia completa della merce dall'ingresso all'uscita. È il motivo per cui il deposito pubblico conviene a chi importa poco: queste incombenze restano in gran parte al gestore.

Deposito doganale e deposito IVA: la differenza

Le due cose si confondono spesso, anche perché i nomi si somigliano. L'Agenzia delle Entrate, nella risoluzione 440/E del 2008, le distingue così: nel deposito doganale si trovano beni ancora allo stato estero, per i quali non sono stati pagati i dazi; il deposito IVA, regolato dall'articolo 50-bis del decreto legge 331 del 1993, custodisce invece merce già in libera pratica, su cui si rinvia solo l'IVA fino all'estrazione.

In pratica: con il deposito doganale si rinviano dazio e IVA insieme; con il deposito IVA si paga il dazio all'importazione e si rinvia soltanto l'IVA. La stessa risoluzione ricorda che un deposito doganale può funzionare anche da deposito IVA senza un'altra autorizzazione, purché il gestore lo comunichi all'ufficio doganale competente. Le regole IVA dell'importazione sono trattate nella nostra guida sull'IVA all'importazione extra UE.

Esempio pratico con i numeri

Un'impresa ipotetica importa dalla Cina un container di articoli per la casa con un valore in dogana di 200.000 euro. Supponiamo un dazio del 4% e l'IVA al 22%. Un quarto della merce è già venduto a un cliente svizzero, il resto verrà venduto in Italia in tre mesi. I numeri sono ipotetici:

Senza deposito: all'arrivo si pagano 8.000 euro di dazio e 45.760 euro di IVA, cioè il 22% di 208.000 euro, per un totale di 53.760 euro.
Con il deposito: la merce per l'Italia esce in tre lotti da 50.000 euro, e ogni lotto paga 2.000 euro di dazio e 11.440 euro di IVA, cioè 13.440 euro al mese.
Quota per la Svizzera: i 50.000 euro riesportati non pagano né dazio né IVA italiana, quindi 2.000 euro di dazio non nascono affatto.
Costi di magazzino: se indicati a parte, le spese di deposito e di manipolazione non entrano nella base del dazio, come prevede l'articolo 86 del Codice.

L'IVA all'importazione resta in genere detraibile, quindi su quella il vantaggio è di cassa: 40.320 euro distribuiti in tre mesi invece di 53.760 euro pagati in un giorno. Il dazio sulla quota riesportata, invece, è un risparmio vero. Contro questi vantaggi vanno messi i costi del deposito e della pratica doganale in più, che variano da operatore a operatore e vanno chiesti per iscritto.

Quando conviene e quando no

Il deposito doganale vale la pena quando la merce resta ferma a lungo prima della vendita, quando una parte è destinata a clienti fuori dall'Unione, quando l'acquirente finale non è ancora deciso o quando il valore del dazio è alto rispetto ai costi di magazzino. Serve anche quando la merce va rietichettata o riconfezionata prima di essere venduta: le manipolazioni usuali si fanno senza aver ancora pagato nulla.

Conviene meno per spedizioni piccole che si vendono subito, perché le due dichiarazioni doganali e lo stoccaggio in un magazzino autorizzato costano più del beneficio finanziario. Un ultimo punto: il dazio si calcola con le regole in vigore quando nasce il debito doganale, quindi all'uscita dal deposito per l'immissione in libera pratica. Se nel frattempo l'aliquota cambia, per esempio per un nuovo dazio antidumping, in linea di principio vale quella in vigore all'uscita, non quella del giorno di arrivo.

Con La Merce, chi riceve un container dalla Cina e ne rivende una parte fuori dall'Unione valuta prima dell'imbarco se farlo entrare in un deposito doganale pubblico: il dazio sulla quota riesportata non nasce, e dazio e IVA sul resto si pagano lotto per lotto, quando la merce esce davvero per essere venduta in Italia.